|
〔１〕
寄附金の範囲
金銭その他の資産、経済的利益の贈与又は無償の供与をした場合は、寄附金以外の科目で処理されていても「寄附金」として扱われます。例えば、支払能力のある取引先に対して債権放棄した金額、子会社に対して無利子融資をしている場合の通常受け取るべき利息相当額も寄附金になります。
役員等への贈与のうち役員等個人が負担すべきものは、寄附金ではなく役員への賞与（給与）に該当します。
〔２〕
未払い、仮払いの寄附金
寄附金の損金算入が認められるのは、実際に支出した日を含む事業年度です。
●未払計上した寄附金はその全額が損金不算入です。
●仮払経理した寄附金は一旦全額を所得減算し、寄附金の損金算入限度額計算の対象に含めます。
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|
未払計上した寄附金 |
仮払経理した寄附金 |
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別表４ |
加算（留保） |
未払寄附金否認
|
減算（留保） |
仮払寄附金認容
|
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別表５(１) |
当期増加 |
未払寄附金
|
当期増加 |
△仮払寄附金
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〔３〕
寄附金の区分
寄附金はその全額が損金算入となる「指定寄附金」、損金算入限度額が別枠となる「特定公益増進法人等に対する寄附金」と「その他の寄附金」に区分されます。
●「特定公益増進法人等に対する寄附金」の損金算入限度額
|
Ａ＝寄附金支出前の所得金額
× ６．２５％ |
|
Ｂ＝期末の資本（出資）金額
× ０．３７５％ |
|
限度額＝（Ａ
＋ Ｂ ） ÷ ２ |
●「その他の法人に対する寄附金」の損金算入限度額
|
Ａ＝寄附金支出前の所得金額
× ２．５％ |
|
Ｂ＝期末の資本（出資）金額
× ０．２５％ |
|
限度額＝（Ａ＋Ｂ）
÷ ４ |
〔４〕
別表１４(２)
Ｋ社の当期の寄附金支出額は以下の通りです。
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○○義捐金 |
100,000円 |
指定寄附金に該当します
|
|
社団法人△△へ |
200,000円 |
社団法人△△は特定公益増進法人等に該当します
|
|
町内会へ |
300,000円 |
|
|
□□政治研究会へ |
500,000円 |
政治献金です
|
〔
別表１４(２) 〕
|
公
益 法 人 等 以 外 の 法 人 の 場 合 |
公 益 法 人 等 の 場 合 |
|
一
般
寄
附
金
の
損
金
算
入
限
度
額
計
算
|
支出し
た寄附
金の額 |
指定寄附金等の金額 |
100,000 |
(A)
1,100,000 ＋ 67,189,869 ＝
68,289,869
(B) (
1,707,246 ＋ 62,500) ÷ 4 ＝ 442,436
(C)
68,289,869 × 0.0625 ＝ 4,268,116
(D) (
4,268,166 ＋ 93,750) ÷ 2 ＝ 2,180,933
(E) 限度額が
2,180,933円ですから全額損金算入
(F) 1,100,000
－ 442,436 － 200,000 －
100,000 ＝ 357,564
|
|
特定公益増進法人等に対する寄附金額 |
200,000 |
|
公益信託に対する寄附金額 |
|
|
その他の寄附金額 |
800,000 |
|
：
|
|
|
計 |
1,100,000 |
|
所
得 金
額 仮 計 |
67,189,869
|
|
寄
附 金 支 出 前 所 得 金 額 (A) |
68,289,869 |
|
同上の ２．５／１００
相当額 |
1,707,246 |
|
期
末 の 資 本 金 等 の 額
|
25,000,000 |
|
同
上 の 月 数 換 算 額 |
25,000,000 |
|
同上の ２．５／１、０００相当額 |
62,500 |
|
損
金 算 入 限
度 額 (B) |
442,436 |
|
特
定
分 |
寄附金支出前所得金額の ６．２５％ 相当額 （Ｃ）
|
4,268,116
|
|
期末の資本金等の額 ３．７５／１、０００相当額
|
93,750
|
|
対特定公益増進法人等の寄附金の損金算入限度額
(D)
|
2,180,933
|
|
特定公益増進法人等に対する寄附金の損金算入額
(E) |
200,000
|
|
公益信託に対する寄附金の損金算入額
|
|
|
指 定 寄 附 金 等 の 金 額
|
100,000 |
|
国外関連者に対する寄附金額及び本店等に対する内部寄附金額 |
0 |
|
同上の寄附金以外の寄附金額 |
1,100,000 |
|
損算 金入
不額 |
同
上 の う ち 損 金 不 算 入 額 (F) |
357,564
|
|
国
外 関 連 者に対する 寄 附 金 額及び本店等に対する内部寄附金額 |
0 |
|
：
|
|
|
計
|
357,564
|
|
指 定 寄 附 金 等 に 関 す る 明 細 |
|
寄
附 し た 日 |
寄 附 先 |
告 示 番 号 |
寄附金の使途 |
寄 附 金 額 |
|
令４年○○月○○日 |
○○義捐金 |
令
元年財告××号 |
************ |
100,000 |
|
：
|
|
|
|
|
|
特定公益増進法人若しくは認定特定非営利活動法人等に対する寄附金又は認定特定信託に対する支出金の明細 |
|
寄
附 し た 日 |
寄 附 先 |
所 在 地 |
寄附金の使途 |
寄 附 金 額 |
|
令５年○月○日 |
社団法人△△ |
************ |
************ |
200,000 |
|
：
|
|
|
|
|
〔５〕
申告調整
計算結果を別表４に転記します。仮計以降の調整項目は全て社外流出です。
〔
別表４ 〕
|
区 分 |
総 額 |
留 保 |
社 外 流 出 |
|
当期利益又は当期欠損の額
|
|
|
配 当
|
11
|
|
その他
|
11
|
|
加 算
|
1
|
1
|
1
|
1
|
1
|
1
|
|
減
算 |
1
|
1
|
11
|
1
|
1
|
1
|
|
仮 計
|
1
|
1
|
|
1
|
|
1
： |
|
|
|
|
|
仮 計 |
|
|
|
|
|
寄附金の損金不算入額 |
27
|
357,564
|
1
|
その他
|
357,564
|
|
1
：
|
1
|
1
|
1
|
1
|
|
1
：
|
1
|
1
|
1
|
1
|
|
所得金額又は欠損金額
|
11
|
11
|
1 1
|
11
|
|